Государственная налоговая служба Украины разъяснила налогообложение независимой профессиональной деятельности в Украине.
Государственная налоговая служба Украины разъяснила налогообложение доходов физических лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность, и сообщает в своём письме от 21.11.2012р. № 2743/0/141-12/Д/17-1215.
Согласно подпункту 14.1.226 пункта 14.1 статьи 14 НКУ самозанятое лицо - налогоплательщик, который является физическим лицом - предпринимателем или осуществляет независимую профессиональную деятельность при условии, что такое лицо не является работником в пределах такой предпринимательской или независимой профессиональной деятельности.
Независимая профессиональная деятельность - это участие физического лица в научной, литературной, артистической, художественной, образовательной или преподавательской деятельности, деятельность врачей, частных нотариусов, адвокатов, аудиторов, бухгалтеров, оценщиков, инженеров или архитекторов, лица, занятого религиозной (миссионерской) деятельностью, другой подобной деятельностью при условии, что такое лицо не является работником или физическим лицом - предпринимателем и использует наемный труд не более четырех физических лиц.
Налогообложение доходов физических лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность осуществляется в соответствии с статьей 178 раздела IV "Налог на доходы физических лиц" НКУ.
В пункте 178.1 статьи 178 НКУ указано, что лица, которые намерены осуществлять независимую профессиональную деятельность, обязаны встать на учет в органах государственной налоговой службы по месту своего постоянного проживания как самозанятые лица и получить свидетельство о такой регистрации согласно статье 65 настоящего Кодекса.
Согласно абзацу второму пункта 65.1 статьи 65 НКУ физические лица, условием ведения независимой профессиональной деятельности которых согласно закону является государственная регистрация такой деятельности в соответствующем уполномоченном органе и получение свидетельства о регистрации или другого документа (разрешения, сертификата и т.п.), подтверждающий право физического лица на ведение независимой профессиональной деятельности, в течение 10 календарных дней после такой регистрации обязаны встать на учет в органе государственной налоговой службы по месту жительства.
Пунктом 178.2 статьи 178 НКУ предусмотрено, что доходы, полученные в течение календарного года от осуществления независимой профессиональной деятельности, облагаются налогом по ставкам, определенным в пункте 167.1 статьи 167 настоящего Кодекса, то есть по ставке 15 процентов базы налогообложения, а в случае превышения десятикратного размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, ставка налога составляет 17 процентов суммы превышения.
Согласно пункту 178.3 статьи 178 НКУ налогооблагаемым доходом считается совокупный чистый доход, то есть разница между доходом и документально подтвержденными расходами, необходимыми для осуществления определенного вида независимой профессиональной деятельности.
В случае неполучения справки о взятии на учет лицом, производящим независимую профессиональную деятельность, объектом налогообложения являются доходы, полученные от такой деятельности без учета расходов.
Нормами действующего НКУ не предусмотрен конкретный перечень расходов для физических лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность. Основным критерием для обоснования расходов, уменьшающих доход для определения объекта налогообложения, является их принадлежность и необходимость для осуществления независимой профессиональной деятельности.
Правовые основы организации и деятельности адвокатуры и осуществления адвокатской деятельности в Украине регулируются Законом № 5076, статьей 1 которого определено, что, адвокат - это физическое лицо, осуществляющее адвокатскую деятельность на основаниях и в порядке, которые предусмотрены настоящим Законом.
Адвокатской деятельностью признается независимая профессиональная деятельность адвоката по осуществлению защиты, представительства и предоставления других видов правовой помощи клиенту.
К другим видам правовой помощи относятся виды адвокатской деятельности по предоставлению правовой информации, консультаций и разъяснений по правовым вопросам, правового сопровождения деятельности клиента, составление заявлений, жалоб, процессуальных и других документов правового характера, направленных на обеспечение реализации прав, свобод и законных интересов клиента, недопущения их нарушений, а также на содействие их восстановлению в случае нарушения (подпункт 6 пункта 1 статьи 1 Закона № 5076).
Согласно предоставленным Высшей квалификационной комиссией адвокатуры при Кабинете Министров Украины разъяснением от 21.03.2008 г. № V/3-71, адвокатская деятельность не является хозяйственной и, в частности, предпринимательской, в значении статьи 3 ХКУ, а адвокат не является субъект ведения хозяйства, который осуществляет предпринимательскую деятельность.
Согласно подпункту 14.1.226 пункта 14.1 статьи 14 НКУ независимая профессиональная деятельность - это участие физического лица в научной, литературной, артистической, художественной, образовательной или преподавательской деятельности, деятельность врачей, частных нотариусов, адвокатов, аудиторов, бухгалтеров, оценщиков, инженеров или архитекторов , лица, занятого религиозной (миссионерской) деятельностью, другой подобной деятельностью при условии, что такое лицо не является работником или физическим лицом - предпринимателем и использует наемный труд не более четырех физических лиц.
Исходя из изложенного физическое лицо, которое осуществляет независимую адвокатскую деятельность, не может быть предпринимателем в рамках такой адвокатской деятельности. При этом действующим законодательством не запрещено физическому лицу, которое осуществляет независимую адвокатскую деятельность, быть предпринимателем и осуществлять иную предпринимательскую деятельность, не запрещенную законом.
При определении совокупного чистого дохода физических лиц, осуществляющих независимую адвокатскую деятельность целесообразно учитывать расходы, связанные с организацией такой деятельности и обусловлены требованиями Закона № 5076.
К расходам адвоката могут быть отнесены, в частности:
- арендная плата за пользование помещением, которое является рабочим местом адвоката;
- расходы на изготовление печатей и штампов, а также их замену;
- обслуживание технического оборудования (компьютеры, в том числе их программное обеспечение, принтеры, сканер, ксерокс, факс, телефон и т.п.);
- открытие счетов в банках и их расчетно-кассовое обслуживание (депозитные счета);
- оплата труда и обязательные начисления на фонд оплаты труда помощников, секретарей, стажеров (наемных работников);
- прохождении повышения квалификации адвокатом, участие в краткосрочных семинарах, симпозиумах, научно-практических конференциях, совершенствование профессионального мастерства. Приобретение и подписка юридической литературы (книг, журналов, дисков, программ и т.п.);
- пользования электронной базой законодательства;
- изготовление бланков (в том числе ордеров) с указанием фамилии, имени и отчества адвоката, номера и даты выдачи свидетельства о праве на занятие адвокатской деятельностью;
- приобретение канцелярских принадлежностей;
- уплата адвокатами взносов в Пенсионный фонд Украины, в том числе в пользу наемных работников, и фондов общеобязательного государственного социального страхования;
- программное обеспечение;
- почтовые и курьерские услуги, необходимые для выполнения адвокатской деятельности;
- расходы на телекоммуникационную связь для подачи налоговой отчетности.
Для определения базы налогообложения налогом на доходы физических лиц рассчитывается среднемесячный налогооблагаемый доход.
При выплате субъектами хозяйствования - налоговыми агентами, физическим лицам, которые осуществляют независимую профессиональную деятельность, доходов, непосредственно связанных с такой деятельностью, налог на доходы у источника выплаты не удерживается в случае предоставления таким физическим лицом копии свидетельства о постановке ее на налоговый учет как физического лица, осуществляющего независимую профессиональную деятельность. Это правило не применяется в случае начисления (выплаты) дохода за выполнение определенной работы и / или предоставление услуги согласно гражданско-правовому договору, если установлено, что отношения по такому договору фактически являются трудовыми, а стороны договора могут быть приравнены к работнику или работодателю.
Физические лица, осуществляющие независимую профессиональную деятельность, обязаны вести учет доходов и расходов от такой деятельности и подавать налоговую декларацию по результатам отчетного года согласно этому разделу в сроки, предусмотренные для плательщиков налога на доходы физических лиц, то есть до 1 мая года, следующего за отчетным.
Окончательный расчет налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый год осуществляется налогоплательщиком самостоятельно согласно данным, указанным в налоговой декларации.
При этом до 1 августа года, следующего за отчетным, самозанятое лицо обязано самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в представленной налоговой декларации (статья 179.7 НКУ).
Заместитель Председателя А.П. Игнатов
Необходимо отметить, что согласно ст.3 Законa Украины "О нотариате" нотариус не может заниматься предпринимательской деятельностью.
Информацию подготовил Андрей Зацепин. 21.03.2013г. по материалам Киевской ГНА Украины.
Подпишись на рассылку "Дневник предпринимателя" от Андрея Зацепина.
Вы будете получать:
- Анализ изменений законодательства в предпринимательской сфере, малом и среднем бизнесе Украины.
- Разъяснения по отчетности, срокам и уплате налогов и сборов.
- Разъяснения положений Налогового кодекса Украины.
- Консультации по коммерческой деятельности, проверкам ГНА и других органов власти. Никакого СПАМ! Рассылка только по теме предпринимательства! Самое важное и актуальное!
