ГНА Украины дала обобщающую налоговую консультацию, что включать в доход предпринимателя на едином налоге.
Предпринимательство в Украине
Начало года для предпринимателей - это всегда период годовой отчетности. Предпринимателю необходимо правильно суммировать свой годовой доход, чтобы правильно расcчитать и уплатить налоги и сборы в государственный и местный бюджет Украины. ГНА Украины дала обобщающую налоговую консультацию о порядке определения состава доходов субъектов хозяйствования – физических лиц – плательщиков единого налога.Приводим текст налоговой консультации.
Утверждено приказом ГНС Украины от 24.12.2012 г. № 1183
В Обобщающей налоговой консультации употребляются следующие сокращения:
Налоговый кодекс Украины от 2 декабря 2010 года № 2755-VI – НКУ;
Хозяйственный кодекс Украины от 16 января 2003 года № 436-IV – ХКУ;
Закон Украины от 04 ноября 2011 года № 4014-VI "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно упрощенной системы налогообложения учета и отчетности" – Закон № 4014-VI;
Инструкция о порядке открытия, использования и закрытия счетов в национальной и иностранных валютах, утвержденная постановлением Правления Национального банка Украины от 12 ноября 2003 года № 492, – Инструкция № 492.
Согласно статье 42 ХКУ предпринимательство – самостоятельная, инициативная, систематическая, на собственный риск хозяйственная деятельность, осуществляемая субъектами хозяйствования (предпринимателями) в целях достижения экономических и социальных результатов и получения прибыли.
Предпринимательство осуществляется на основе свободного выбора субъектом хозяйствования – физическим лицом видов хозяйственной деятельности, самостоятельного формирования предпринимателем программы деятельности, установления цен на продукцию и услуги в соответствии с законом, коммерческого расчета и собственного коммерческого риска, свободного распоряжения прибылью, которая остается у предпринимателя после уплаты налогов, сборов и других платежей, предусмотренных законом.
Правовые основы применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, а также взимания единого налога установлены главой 1 раздела XIV НКУ.
В соответствии с пп. 1 п. 292.1 ст. 292 НКУ доходом физического лица – предпринимателя – плательщика единого налога является доход, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной); материальной или нематериальной форме, определенный п. 292.3 ст. 292 НКУ. При этом в доход не включаются полученные таким физическим лицом пассивные доходы в виде процентов, дивидендов, роялти, страховые выплаты и возмещения, а также доходы, полученные от продажи движимого и недвижимого имущества, которое принадлежит на праве собственности физическому лицу и используется в его хозяйственной деятельности.
Кроме того, согласно п. 292.11 ст. 292 НКУ в состав дохода, определенного этой статьей, не включаются:
1) Суммы налога на добавленную стоимость;
2) Суммы средств, полученных по внутренним расчетам между структурными подразделениями плательщика единого налога;
3) Суммы финансовой помощи, предоставленной на возвратной основе, полученной и возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения, и суммы кредитов;
4) Суммы средств целевого назначения, поступившие от Пенсионного фонда Украины и других фондов общеобязательного государственного социального страхования, из бюджетов или государственных целевых фондов, в том числе в пределах государственных или местных программ;
5) Суммы средств (аванс, предоплата), которые возвращаются покупателю товара (работ, услуг) – плательщику единого налога и/или возвращаются плательщиком единого налога покупателю товара (работ, услуг), если такой возврат происходит в результате возврата товара, расторжения договора или по письму-заявлению о возврате средств;
6) Суммы средств, поступившие как оплата товаров (работ, услуг), реализованных в период уплаты других налогов и сборов, установленных этим Кодексом, стоимость которых была включена в доход юридического лица при исчислении налога на прибыль предприятий или общего налогооблагаемого дохода физического лица – предпринимателя;
7) Суммы налога на добавленную стоимость, поступившие в стоимости товаров (выполненных работ, предоставленных услуг), отгруженных (поставленных) в период уплаты других налогов и сборов, установленных этим Кодексом;
8) Суммы средств и стоимость имущества, внесенные основателями или участниками плательщика единого налога в уставной капитал такого плательщика;
9) Суммы средств в части излишне уплаченных налогов и сборов, установленных этим Кодексом, и суммы единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, которые возвращаются плательщику единого налога из бюджетов или государственных целевых фондов;
10) Дивиденды, полученные плательщиком единого налога – юридическим лицом от других налогоплательщиков, обложенные налогом в порядке, определенном этим Кодексом.
Согласно Инструкцией № 492 текущие банковские счета для физических лиц – резидентов делятся на текущие счета физических лиц – предпринимателей, которые открываются для осуществления предпринимательской деятельности, и текущие счета физических лиц, не являющихся предпринимателями.
Физическое лицо – предприниматель имеет право свободно пользоваться средствами с расчетного счета, открытого для осуществления предпринимательской деятельности, при условии уплаты всех налогов, сборов и других платежей, предусмотренных действующим законодательством.
Следовательно, средства, поступившие на расчетный счет, открытый физическим лицом для осуществления предпринимательской деятельности, включаются в доход физического лица – предпринимателя – плательщика единого налога с учетом требований статьи 292 НКУ.
Плательщики единого налога ведут учет доходов в порядке, определенном подпунктами 296.1.1–296.1.3 НКУ.
Плательщики единого налога первой, второй, третьей и пятой групп, не являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, отражают полученные доходы в книге учета доходов, плательщики единого налога третьей, пятой группы, являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость, – в книге доходов и расходов (далее – Книги) путем ежедневного отражения полученных доходов и фактически понесенных сумм расходов от осуществления предпринимательской деятельности по итогам рабочего дня, а также с суммарным итогом за месяц, квартал, год. Указанные Книги используются плательщиком единого налога для заполнения налоговой декларации плательщика единого налога.
Вместе с тем, если физическое лицо – предприниматель вносит на свой текущий счет в банке, открытый для осуществления предпринимательской деятельности, наличность, которая на момент внесения уже была отражена в Книге, то в платежном поручении указывается назначение платежа – выручка за определенный период. Таким образом, указанная выручка повторно не включается в доход плательщика единого налога.
При этом сумма средств, внесенных на текущий счет за определенный период, не должна превышать сумму дохода, отраженную в Книге за соответствующий период.
Директор Департамента налогообложения физических лиц В. Бусарев
Напоминаем, что подать годовую декларацию о доходах всем предпринимателям необходимо до 10 февраля 2013г. Предприниматели на общей системе налогоjбложения указывают в годовой декларации суммы авансового ежеквартального налога на 2013 год. Также до 10 февраля предпринимателям необходимо сдать годовую отчетность в ПФ Украины.
Подготовил Андрей Зацепин. 5.02.2013г.
Подпишись на рассылку "Дневник предпринимателя" от Андрея Зацепина.
Вы будете получать:
- Анализ изменений законодательства в предпринимательской сфере, малом и среднем бизнесе Украины.
- Разъяснения по отчетности, срокам и уплате налогов и сборов.
- Разъяснения положений Налогового кодекса Украины.
- Консультации по коммерческой деятельности, проверкам ГНА и других органов власти. Никакого СПАМ! Рассылка только по теме предпринимательства! Самое важное и актуальное!
Начало года для предпринимателей - это всегда период годовой отчетности. Предпринимателю необходимо правильно суммировать свой годовой доход, чтобы правильно расcчитать и уплатить налоги и сборы в государственный и местный бюджет Украины. ГНА Украины дала обобщающую налоговую консультацию о порядке определения состава доходов субъектов хозяйствования – физических лиц – плательщиков единого налога.Приводим текст налоговой консультации.
